Lưu ý khi thực hiện quyết toán thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2016

Tháng cao điểm quyết toán thuế Thu nhập doanh nghiệp đã bắt đầu. Ảnh: T.L.

Về doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN, theo quy định của pháp luật về thuế TNDN, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Doanh nghiệp cần xác định doanh thu đúng thời điểm quy định của Luật thuế TNDN để tính thuế, kê khai thuế đúng thời hạn. Cụ thể như: Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng cho người mua; Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua; Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua.

Cục Thuế Hà Nội lưu ý cách xác định doanh thu trong một số trường hợp cụ thể được quy định như sau:

Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm là tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền 1 lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm

Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp) được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi.

Đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về từ hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa.

Đối với hàng hóa của các đơn vị giao đại lý, ký gửi và nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng thì doanh thu tính thuế của doanh nghiệp giao hàng hóa là tổng số tiền bán hàng hóa; đối với doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa.

Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau: Là số tiền cho thuê tài sản của từng năm được xác định bằng số tiền trả trước chia số năm trả tiền trước; Là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của số năm trả tiền trước.

Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế.

Đối với hoạt động tín dụng của tổ chức tín dụng, chi nhánh Ngân hàng nước ngoài, là khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, doanh thu về cho thuê tài chính phải thu phát sinh trong kỳ tính thuế được hạch toán vào doanh thu theo quy định hiện hành về cơ chế tài chính của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài.

Đối với hợp đồng xây dựng, lắp đặt: Là giá trị công trình, hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu. Trường hợp có bao thầu NVL, máy móc, thiết bị thì doanh thu tính thuế là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị NVL, máy móc, thiết bị.

Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán: Là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh CK, bảo lãnh phát hành CK, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài chính và ĐTCK, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch vụ chứng khoán khác theo quy định của pháp luật.

Với trường hợp các bên phân chia bằng lợi nhuận trước thuế thì doanh thu để xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng Trường hợp các bên phân chia bằng lợi nhuận sau thuế thì doanh thu là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng.

Cũng theo Cục Thuế Hà Nội, trong quá trình thực thi chính sách về thuế TNDN, Cục Thuế Hà Nội tiếp nhận khá nhiều vướng mắc của doanh nghiệp về thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với khoản tiền nhận tạm ứng để bảo đảm thực hiện hợp đồng cung ứng dịch vụ. Theo hướng dẫn của Cục Thuế Hà Nội, trong trường hợp Công ty ký hợp đồng cung ứng dịch vụ cho khách hàng thì khi Công ty nhận tiền đặt cọc để bảo đảm thực hiện hợp đồng nếu tại thời điểm nhận tiền chưa cung cấp dịch vụ, chưa thực hiện hợp đồng thì Công ty chưa phải hạch toán doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN. Thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN được xác định là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho khách hàng.