Chính sách thuế đối với hàng đã thay đổi mục đích sử dụng của doanh nghiệp chế xuất

Liên quan đến chính sách thuế được quy định cụ thể tại điểm c khoản 1 Điều 19 Luật Thuế XK, thuế NK: “Người nộp thuế đã nộp thuế NK nhưng hàng hóa NK phải tái xuất được hoàn thuế NK và không phải nộp thuế XK”.

Cũng tại khoản 2, khoản 3 Điều 19 Luật Thuế XK, thuế NK quy định: “Hàng hóa quy định tại các điểm a, b và c khoản 1 Điều này được hoàn thuế khi chưa qua sử dụng, gia công, chế biến. Thủ tục hoàn thuế thực hiện theo quy định của pháp luật về quản lý thuế”.

Ngoài ra, tại Điều 73 Luật Quản lý thuế 2019; Điều 22 Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định về phân loại hồ sơ hoàn thuế; Điều 77 Luật Quản lý thuế 2019 quy định về thanh tra, kiểm tra sau hoàn thuế nêu rõ: “Cơ quan quản lý thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước theo nguyên tắc rủi ro trong quản lý thuế và trong thời hạn 5 năm kể từ ngày ban hành quyết định hoàn thuế”.

Công chức Hải quan CK cảng Hải Phòng khu vực 3 (Chi cục Hải quan khu vực III) kiểm tra thực tế hàng hóa nhập khẩu. Ảnh: T.Bình

Tại khoản 1 Điều 34 Nghị định 134/2016/NĐ-CP được sửa đổi, bổ sung tại khoản 17 Điều 1 Nghị định 18/2021/NĐ-CP quy định, hàng hóa NK được hoàn thuế gồm: Hàng NK nhưng phải tái xuất ra nước ngoài bao gồm XK trả lại chủ hàng, XK hàng hóa đã NK ra nước ngoài hoặc XK vào khu phi thuế quan để sử dụng trong khu phi thuế quan.

Đồng thời, điểm a.1 khoản 2 Điều 21 Thông tư 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 10 Điều 1 Thông tư 39/2018/TT-BTC quy định về trách nhiệm của người khai hải quan trong việc khai thay đổi mục đích sử dụng: “Tờ khai hải quan theo quy định tại Điều 16 Thông tư này và ghi rõ số tờ khai hải quan ban đầu, hình thức thay đổi mục đích sử dụng hoặc chuyển tiêu thụ nội địa vào ô “Phần ghi chú” của tờ khai hải quan điện tử hoặc ô “Ghi chép khác” trên tờ khai hải quan giấy”.

Ngoài ra, Điều 12 Thông tư 06/2021/TT-BTC đã quy định rõ về trình tự, thủ tục hoàn thuế.

Đối chiếu với các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành, trường hợp DN NK nguyên liệu, vật tư để sản xuất, kinh doanh (mã loại hình A12), đã nộp thuế NK sau đó DN tái xuất hàng hóa đã NK ra nước ngoài, nếu hàng hóa tái xuất được xác định là hàng hóa đã NK trước đây, đáp ứng điều kiện quy định tại điểm c khoản 1, khoản 2 Điều 19 Luật Thuế XK, thuế NK và Điều 34 Nghị định 134/2016/NĐ-CP được sửa đổi, bổ sung tại khoản 17 Điều 1 Nghị định 18/2021/NĐ-CP thì được áp dụng chính sách thuế quy định tại điểm c khoản 1 Điều 19 Luật Thuế XK, thuế NK.

Trường hợp DN NK nguyên liệu, vật tư để sản xuất XK (theo mã loại hình E31) hoặc để sản xuất, gia công (theo mã loại hình E11, E15), đã thực hiện đăng ký tờ khai thay đổi mục đích sử dụng (mã loại hình A42), nộp thuế NK và các loại thuế khác (nếu có), nhưng sau đó DN tiếp tục XK hàng hoá ra nước ngoài (theo mã loại hình B13), cơ quan Hải quan sẽ thực hiện kiểm tra hồ sơ đề nghị hoàn thuế và các chứng từ, tài liệu có liên quan của DN để xử lý theo đúng quy định.

Trường hợp xác định hàng hóa tái xuất được xác định là hàng hóa đã NK trước đây, chưa qua sử dụng, gia công, chế biến và là hàng hóa đã khai trên tờ khai thay đổi mục đích sử dụng, đáp ứng điều kiện quy định tại điểm c khoản 1, khoản 2 Điều 19 Luật Thuế XK, thuế NK và Điều 34 Nghị định 134/2016/NĐ-CP được sửa đổi, bổ sung tại khoản 17 Điều 1 Nghị định 18/2021/NĐ-CP; điểm a.1 khoản 2 Điều 21 Thông tư 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 10 Điều 1 Thông tư 39/2018/TT-BTC thì áp dụng chính sách thuế quy định tại điểm c khoản 1 Điều 19 Luật Thuế XK, thuế NK.

Hồ sơ, thủ tục hoàn thuế thực hiện theo quy định tại Điều 73 Luật Quản lý thuế 2019, Điều 22 Nghị định 126/2020/NĐ-CP, Điều 34 Nghị định 134/2016/NĐ-CP được sửa đổi, bổ sung tại khoản 17 Điều 1 Nghị định 18/2021/NĐ-CP và Điều 12 Thông tư 06/2021/TT-BTC.

Trường hợp DN không đáp ứng các điều kiện hoàn thuế nêu trên thì DN không được hoàn thuế NK theo quy định tại điểm c khoản 1 Điều 19 Luật Thuế XK, thuế NK, Điều 34 Nghị định 134/2016/NĐ-CP được sửa đổi, bổ sung tại khoản 17 Điều 1 Nghị định 18/2021/NĐ-CP.

Việc kiểm tra sau hoàn thuế theo quy định tại Điều 77 Luật Quản lý thuế 2019 được thực hiện trong thời hạn 1 năm kể từ ngày ban hành quyết định hoàn thuế. Trường hợp phát hiện hồ sơ đã hoàn thuế có dấu hiệu vi phạm, gian lận, không đủ điều kiện hoàn thuế thì cơ quan Hải quan thực hiện ấn định thuế, xử lý vi phạm theo quy định.