Kê khai, nộp thuế thay cho nhà thầu đối với dịch vụ theo hợp đồng

Chi cục Thuế khu vực IV đề nghị Công ty TNHH Youngmin Hi-Tech Vina tham khảo các quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.

Cụ thể, quy định về đối tượng áp dụng tại Khoản 1 Điều 1 Chương I; quy định đối tượng chịu thuế GTGT tại Khoản 2 Điều 6 Chương II; quy định đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp kê khai tại Điều 8 Chương II; quy định về đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp kê khai trực tiếp tại Điều 11 Chương II.

Căn cứ các quy định và trường hợp của Công ty TNHH Youngmin Hi-tech Vina, Công ty ký hợp đồng nhập khẩu máy khâu công nghiệp với Nhà thầu nước ngoài Shangrao Herun trading limited (không có cơ sở thường trú tại Việt Nam), Chi cục Thuế cho biết, trường hợp nhà thầu nước ngoài thực hiện cung cấp dịch vụ lắp đặt, chạy thử máy kèm theo thì thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu theo quy định tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 103/2014/TT-BTC và Công ty có trách nhiệm kê khai, nộp thay thuế cho nhà thầu nước ngoài theo quy định.

Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị từng hoạt động kinh doanh thì Công ty kê khai, nộp thuế thay cho Nhà thầu nước ngoài.

Cụ thể, đối với thuế GTGT, áp dụng quy định tại Điểm b Khoản 2 Điều 12 Thông tư số 103/2014/TT-BTC.

Theo đó, Điểm b Khoản 2 Điều 12 Chương II quy định về thuế GTGT của nhà thầu nước ngoài nộp thuế theo phương pháp trực tiếp như sau:

“b) Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với một số trường hợp cụ thể:

b.1) ...

Riêng đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng: Trường hợp hợp đồng nhà thầu tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì Nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế GTGT trên giá trị nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu hoặc thuộc diện không chịu thuế GTGT; đối với từng phần giá trị công việc còn lại theo hợp đồng thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh đó. Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu là 3% tỉnh trên toàn bộ giá trị hợp đồng (bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị nhập khẩu). Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các Nhà thầu phụ để giao lại toàn bộ các phần giá trị công việc hoặc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước ngoài chỉ thực hiện phần giá trị dịch vụ còn lại theo hợp đồng nhà thầu thì tỷ lệ % để tính thuế GIGT được áp dụng đối với ngành nghề dịch vụ (5%)..."

Đối với thuế TNDN, Chi cục Thuế đề nghị Công ty áp dụng quy định tại Điểm b Khoản 2 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC.

Điểm b khoản 2 Điều 13 Chương II quy định về thuế TNDN theo phương pháp trực tiếp như sau:

“b) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với một số trường hợp cụ thể:

b.1)

Riêng đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng: Trường hợp hợp đồng nhà thầu tách riêng giá trị từng hoạt động kinh doanh thì từng phần giá trị công việc theo hợp đồng được áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN trên doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh đó. Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị từng hoạt động kinh doanh thì thì tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế là 2% trên toàn bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các Nhà thầu phụ để giao lại toàn bộ các phần giá trị công việc hoặc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước ngoài chỉ thực hiện phần giá trị dịch vụ còn lại theo hợp đồng nhà thầu thì tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế TNDN được áp dụng đối với ngành nghề dịch vụ (5%)."